行業(yè)內(nèi)部分企業(yè)在各個(gè)渠道大談行業(yè)如何稅務(wù)合規(guī)，但是細(xì)看之下會(huì)發(fā)現(xiàn)，所謂合規(guī)都是基于該企業(yè)自己的角度。甚至于在無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)期間出現(xiàn)了“無(wú)車承運(yùn)人對(duì)外開(kāi)具的銷項(xiàng)發(fā)票比傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票更合規(guī)”的說(shuō)法，這可真有點(diǎn)令人啼笑皆非了。

　　同時(shí)，相當(dāng)一部分企業(yè)或“專家”認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的核心業(yè)務(wù)就是如何開(kāi)票和賣票，而不是通過(guò)實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的整合及管理體系提升加強(qiáng)運(yùn)輸管理能力作為平臺(tái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　因此，新的《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》及國(guó)家稅務(wù)總局在一月份發(fā)布的稅總發(fā)〔2019〕45號(hào)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（簡(jiǎn)稱〔2019〕45號(hào)公告）與稅總函〔2019〕405號(hào)《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（簡(jiǎn)稱〔2019〕405號(hào)函），及時(shí)澄清了行業(yè)內(nèi)混亂的經(jīng)營(yíng)思想，給與了明確的合規(guī)經(jīng)營(yíng)路徑。

　　本文將重新梳理一下道路貨運(yùn)行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)方案。從需求供給的角度，道路貨運(yùn)行業(yè)需求方我們稱之為貨主，供給方我們稱之為運(yùn)力，或者說(shuō)道路貨運(yùn)從業(yè)者為需求方提供運(yùn)力服務(wù)，因此我們從行業(yè)最基本的組成單位“運(yùn)力”開(kāi)始分析。

1、當(dāng)前道路貨運(yùn)行業(yè)運(yùn)力的本質(zhì)

　　首先我們看一組數(shù)據(jù)：

　　中物聯(lián)2018年《貨車司機(jī)從業(yè)狀況調(diào)查報(bào)告》，其數(shù)據(jù)來(lái)源于5128份調(diào)查問(wèn)卷。

　　從中我們可以看到，真正意義上由公司購(gòu)買車輛，雇傭駕駛員，并由公司完成業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的對(duì)應(yīng)的運(yùn)輸車輛占比只有24.18%。其實(shí)也從側(cè)面反映了雖然大量的道路運(yùn)輸車輛的所有人寫著某家企業(yè)名字，但是該車輛完成的運(yùn)輸業(yè)務(wù)卻往往與這個(gè)所有人企業(yè)無(wú)關(guān)，這些企業(yè)也就是被稱之為掛靠公司的企業(yè)。那如何從業(yè)務(wù)形式的實(shí)質(zhì)對(duì)道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行定義呢？

　　在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（簡(jiǎn)稱〔2016〕36號(hào)文）中對(duì)于無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)做出了明確的定義：

　　無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

　　無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　交通運(yùn)輸部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》中對(duì)于實(shí)際承運(yùn)人進(jìn)行了定義：

　　實(shí)際承運(yùn)人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者委托，使用符合條件的載貨汽車和駕駛員，實(shí)際從事道路貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)者。

　　所以，基于以上相關(guān)法規(guī)的定義，我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)：

　　我們通常所說(shuō)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包對(duì)應(yīng)的法律定義為無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)；

　　無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)于有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)即為通常所說(shuō)的自營(yíng)模式；

　　實(shí)際承運(yùn)人即為通常所說(shuō)的真正意義上的運(yùn)力。

　　基于上述數(shù)據(jù)以及相關(guān)部門的法律規(guī)定與定義，我們可以將整個(gè)運(yùn)力市場(chǎng)依據(jù)實(shí)際承運(yùn)人的概念進(jìn)行下圖的劃分：

　　我們對(duì)該部分進(jìn)行一下總結(jié)：

　　道路貨物運(yùn)輸運(yùn)力市場(chǎng)中，24%左右的運(yùn)力由企業(yè)組織形式；

　　道路貨物運(yùn)輸運(yùn)力市場(chǎng)中，占主導(dǎo)的75%左右的運(yùn)力由個(gè)體司機(jī)組成；

　　運(yùn)力企業(yè)組織模式中分為完全“自購(gòu)車輛、雇傭司機(jī)”以及“租賃車輛、雇傭司機(jī)”兩種模式；

　　除去上述兩大類模式外，其他的模式其合規(guī)性都有待考量。

2、道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)合規(guī)性要點(diǎn)

　　在整個(gè)道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)鏈條中，我們可以將參與者分為：托運(yùn)人、承運(yùn)人、實(shí)際承運(yùn)人三種類型。由于增值稅環(huán)環(huán)抵扣的特性，要使整個(gè)增值稅鏈條合規(guī)，必須從源頭開(kāi)始合規(guī)，所以鏈條中的三個(gè)角色所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)合規(guī)是道路運(yùn)輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)。

　　依據(jù)第一部分的分析，運(yùn)力就是實(shí)際承運(yùn)人，因此道路貨運(yùn)行業(yè)稅務(wù)鏈條的源頭就是運(yùn)力，運(yùn)力合規(guī)了，稅務(wù)鏈條才可能合規(guī)，所以脫離運(yùn)力合規(guī)談稅務(wù)合規(guī)是沒(méi)有任何意義的。

　　當(dāng)實(shí)際承運(yùn)人為運(yùn)力企業(yè)（行業(yè)中不到25%為此種情況），其實(shí)現(xiàn)運(yùn)力服務(wù)的方式本質(zhì)為自購(gòu)車輛，雇傭司機(jī)（長(zhǎng)期租賃在租賃期間視為自有），因此其運(yùn)營(yíng)要素分為車輛與司機(jī)兩塊。其中車輛類對(duì)應(yīng)：采購(gòu)折舊、維修保養(yǎng)、油氣成本、路橋費(fèi)、車險(xiǎn)；司機(jī)類對(duì)應(yīng)：人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅。

　　當(dāng)實(shí)際承運(yùn)人為個(gè)體司機(jī)（行業(yè)中75%為此種情況），此時(shí)個(gè)體司機(jī)一般為小規(guī)模納稅人，依照小規(guī)模納稅人相關(guān)的管理辦法進(jìn)行管理。

　　所以，道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅務(wù)合規(guī)是以運(yùn)力企業(yè)或個(gè)體司機(jī)為代表的實(shí)際承運(yùn)人的稅務(wù)合規(guī)為前提的。

3、盲區(qū)

　　大家在討論合規(guī)性的時(shí)候往往會(huì)被企業(yè)的身份所蒙蔽，而未去關(guān)注企業(yè)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，尤其是之前的無(wú)車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)與現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)。

　　在《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》中對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確：

　　第二條 從事網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸（以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)）經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

　　本辦法所稱網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)，是指經(jīng)營(yíng)者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合配置運(yùn)輸資源，以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，委托實(shí)際承運(yùn)人完成道路貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)不包括僅為托運(yùn)人和實(shí)際承運(yùn)人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

　　在河南省交通運(yùn)輸廳印發(fā)的豫交規(guī)〔2019〕2號(hào)《河南省網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施細(xì)則（暫行）》中也對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行了明確：

　　第十五條 網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)者在其平臺(tái)上開(kāi)展交易撮合業(yè)務(wù)或者使用自有車輛完成運(yùn)輸?shù)?，?yīng)當(dāng)以顯著方式區(qū)分標(biāo)記。

　　反之，當(dāng)一家運(yùn)輸企業(yè)在沒(méi)有使用自有運(yùn)力的時(shí)候，其業(yè)務(wù)的本質(zhì)已成為無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)，或者無(wú)車承運(yùn)人，則是這種模式的極端體現(xiàn)。我們可以將未使用自有運(yùn)力完成的運(yùn)輸業(yè)務(wù)統(tǒng)稱為無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。

　　所以，非網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的業(yè)務(wù)也存在無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的情況。我們?cè)诜治鲇懻摵弦?guī)性的時(shí)候必須從企業(yè)業(yè)務(wù)本身出發(fā)，而非完全參照企業(yè)的身份。

4、如何實(shí)現(xiàn)道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)合規(guī)

　　我們從貨運(yùn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)出發(fā)，將道路貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為自有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)與無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)兩大類。

　　自有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　該模式簡(jiǎn)稱自營(yíng)業(yè)務(wù)模式，所涉及的稅務(wù)進(jìn)項(xiàng)以及成本費(fèi)用在前文已有介紹，這里需要重點(diǎn)提醒下此類模式下所面臨的最重要的問(wèn)題就是社保。

　　把運(yùn)費(fèi)支出做成工資，同時(shí)又不按要求繳納社保，這是目前行業(yè)中的普遍現(xiàn)象，當(dāng)主管部門開(kāi)始嚴(yán)格征收社保的時(shí)候，這樣操作的企業(yè)將面臨最為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)

　　如運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給運(yùn)力企業(yè)，則從運(yùn)力企業(yè)獲取對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)。這里的運(yùn)力企業(yè)就是上面的自有運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)企業(yè)，所以，最終面對(duì)的仍然是社保的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

　　如運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給個(gè)體司機(jī)，這類情況占到75%左右，此時(shí)企業(yè)與司機(jī)之間為運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包關(guān)系，參照稅總發(fā)〔2017〕30號(hào)《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》（簡(jiǎn)稱〔2017〕30號(hào)公告）：

　　納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┏善酚秃偷缆?、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；

　?。ǘ┤〉玫脑鲋刀惪鄱悜{證符合現(xiàn)行規(guī)定。

　　〔2017〕30號(hào)公告明確了運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給個(gè)體司機(jī)是執(zhí)行該文件的前提條件，對(duì)應(yīng)的實(shí)際操作就是支付司機(jī)運(yùn)費(fèi)，司機(jī)對(duì)企業(yè)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。然后，對(duì)應(yīng)該業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成品油與道路、橋、閘通行費(fèi)可以依據(jù)符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣。

5、如何合規(guī)取得個(gè)體司機(jī)代開(kāi)的運(yùn)輸專票

　　既然道路貨運(yùn)行業(yè)中75%的情況是由個(gè)體司機(jī)作為實(shí)際承運(yùn)人出現(xiàn)的，那么如何合規(guī)取得個(gè)體司機(jī)的運(yùn)輸發(fā)票就成為解決大部分情況下稅務(wù)合規(guī)的重要前提了。相關(guān)的主要稅務(wù)文件是以下兩個(gè)：

　　國(guó)家稅務(wù)總局〔2019〕45號(hào)公告

　　該文件附件為修訂后的《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》（簡(jiǎn)稱《貨運(yùn)小規(guī)模代開(kāi)專票管理辦法》），該管理辦法主要明確了為貨物運(yùn)輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專票的相關(guān)規(guī)定，是〔2019〕405號(hào)函的前提。

　　原文的其他規(guī)定在此不多做贅述，我們來(lái)看下最新的修訂部分：

　　六、《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》（2017年第55號(hào)發(fā)布，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）第二條修改為：

　　“第二條同時(shí)具備以下條件的增值稅納稅人適用本辦法：

　?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。

　　（二）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外），取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。

　　（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理?！?

　　與修訂前的《貨運(yùn)小規(guī)模代開(kāi)專票管理辦法》最大的區(qū)別在于正式認(rèn)可在交通運(yùn)輸行業(yè)，“臨時(shí)稅務(wù)登記”的適用性，解決了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)者通過(guò)臨時(shí)稅務(wù)登記形式進(jìn)行納稅的管理方式；同時(shí)也要求各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照總局臨時(shí)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，將稅登信息納入到金稅系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行管理。

　　國(guó)家稅務(wù)總局〔2019〕405號(hào)函

　　該文件的前身為稅總函〔2017〕579號(hào)《關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（簡(jiǎn)稱〔2017〕579號(hào)函），當(dāng)時(shí)主要目的是提高貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)。但兩年左右的時(shí)間執(zhí)行下來(lái)，只有江蘇、河南、上海、湖北等個(gè)別省份的個(gè)別企業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)，而且也并未完全按照文件的要求執(zhí)行。

　　此次〔2019〕405號(hào)函總結(jié)了前兩年試點(diǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，結(jié)合《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》在以下幾個(gè)部分做出了進(jìn)一步的明確與細(xì)化：

　　一、試點(diǎn)內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的，無(wú)須取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》。

　?。ǘ┮宰约旱拿x對(duì)外經(jīng)營(yíng)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。

　　這部分的改變主要分以下兩部分：

　　明確對(duì)于4.5噸以下的從事貨物運(yùn)輸車輛開(kāi)具運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票時(shí)，免于取得相應(yīng)的道路運(yùn)輸許可，為“城市配送”“區(qū)域零擔(dān)快運(yùn)”等運(yùn)輸細(xì)分領(lǐng)域單車開(kāi)具增值稅專用發(fā)票奠定了基礎(chǔ)；

　　同〔2019〕45號(hào)公告，正式認(rèn)可在道路貨運(yùn)行業(yè)“臨時(shí)稅務(wù)登記”的適用性，解決了各地對(duì)于道路貨運(yùn)行業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)者通過(guò)臨時(shí)稅務(wù)登記形式進(jìn)行納稅的管理方式；同時(shí)也要求各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照總局臨時(shí)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，將稅登信息納入到金稅系統(tǒng)當(dāng)中進(jìn)行管理。

　　二、試點(diǎn)企業(yè)的條件

　?。ǘ┚邆渑c開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲(chǔ)、分析能力，實(shí)現(xiàn)交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過(guò)程透明化動(dòng)態(tài)管理，對(duì)實(shí)際承運(yùn)駕駛員和車輛的運(yùn)輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)運(yùn)輸軌跡數(shù)據(jù)。

　　（三）與省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門建立的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

　　該部分在〔2017〕579號(hào)函的基礎(chǔ)上，以下兩方面進(jìn)行了重大升級(jí)：

　　首次明確代開(kāi)平臺(tái)所應(yīng)具備的信息技術(shù)基礎(chǔ)條件：含有時(shí)間和地理信息的、實(shí)時(shí)的、司機(jī)及車輛的雙定位信息；對(duì)于物流業(yè)務(wù)信息具有全鏈透明化和動(dòng)態(tài)化的管理能力。

　　試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)，代開(kāi)增值稅發(fā)票所產(chǎn)生的信息也應(yīng)按照《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》的要求上傳至省級(jí)運(yùn)管部門監(jiān)測(cè)平臺(tái)。所以，試點(diǎn)企業(yè)相應(yīng)的也需要滿足《網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)管理辦法》及交辦運(yùn)函〔2019〕1391號(hào)交通運(yùn)輸部辦公廳關(guān)于印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)服務(wù)指南》等三個(gè)指南的通知》（簡(jiǎn)稱三個(gè)指南）等文件的相關(guān)要求。

　　三、專用發(fā)票的開(kāi)具

　?。ㄒ唬﹥H限于為會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄈ┦褂米杂性鲋刀惏l(fā)票稅控開(kāi)票軟件，按照3%的征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息。如內(nèi)容較多可另附清單。

　?。ㄎ澹┰圏c(diǎn)企業(yè)接受會(huì)員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會(huì)員代開(kāi)專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布）的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。

　　該部分在以下幾點(diǎn)對(duì)〔2017〕579號(hào)函試點(diǎn)期間的一些問(wèn)題做出了明確：

　　強(qiáng)調(diào)代開(kāi)業(yè)務(wù)必須是經(jīng)過(guò)提供代開(kāi)服務(wù)的“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者”的平臺(tái)進(jìn)行管理的業(yè)務(wù)，明確杜絕了企業(yè)間通過(guò)數(shù)據(jù)導(dǎo)入、復(fù)制等方式進(jìn)行代開(kāi)。

　　對(duì)于〔2017〕579號(hào)函試點(diǎn)期間內(nèi)出現(xiàn)的代開(kāi)發(fā)票異?，F(xiàn)象予以了規(guī)范，并明確代開(kāi)備注信息所應(yīng)具備的內(nèi)容，防止出現(xiàn)以單車名義合并開(kāi)具大額增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，再次強(qiáng)調(diào)了總局相關(guān)規(guī)定的嚴(yán)肅性。

　　明確強(qiáng)調(diào)了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)不得以任何形式為其自身業(yè)務(wù)提供服務(wù)的單車會(huì)員代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，必須由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開(kāi)。杜絕了〔2017〕579號(hào)函試點(diǎn)期間內(nèi)，某些省份出現(xiàn)的“自開(kāi)自抵”或“代開(kāi)自抵”的情況，規(guī)范了各省稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理行為。

　　最后，我們總結(jié)下，目前獲取貨運(yùn)業(yè)個(gè)體司機(jī)代開(kāi)運(yùn)輸專票只有以下兩個(gè)渠道：

　　按照〔2019〕45號(hào)公告修訂后的《貨運(yùn)小規(guī)模代開(kāi)專票管理辦法》，從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票；

　　基于〔2019〕45號(hào)公告修訂后的《貨運(yùn)小規(guī)模代開(kāi)專票管理辦法》，按照〔2019〕405號(hào)函的相關(guān)要求，從取得試點(diǎn)資格的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)處代開(kāi)發(fā)票。

　　需要注意的是，對(duì)于取得了試點(diǎn)資格的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，將只能通過(guò)上述第一個(gè)路徑去獲取發(fā)票了。

6、 “混合抵扣”稅務(wù)合規(guī)解決方案

　　綜上所述，道路運(yùn)輸行業(yè)中大部分是以個(gè)體司機(jī)為實(shí)際承運(yùn)人的場(chǎng)景，該場(chǎng)景中，對(duì)于承運(yùn)人企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)解決方案簡(jiǎn)單說(shuō)就是“燃油發(fā)票+通行費(fèi)發(fā)票+個(gè)體司機(jī)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票”。

　　在燃油成本占總成本40%，通行費(fèi)成本占總成本30%，個(gè)體司機(jī)運(yùn)費(fèi)成本占總成本30%的情況，承運(yùn)人企業(yè)的增值稅稅負(fù)為2%，如由承運(yùn)人企業(yè)承擔(dān)個(gè)體司機(jī)帶卡發(fā)票產(chǎn)生的稅費(fèi)成本，其綜合稅負(fù)成本為3.4%，遠(yuǎn)低于目前行業(yè)平均水平。

　　上述稅務(wù)合規(guī)解決方案，就是業(yè)內(nèi)普遍應(yīng)用的“混合抵扣”模式。

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